Chi tiết câu hỏi:
Theo công văn Số 4672/CT- TTHT ngày 22/8/2014 của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc hướng dẫn về áp dụng khấu hao nhanh theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
Căn cứ Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng, và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) tại điều 13:
“Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.
Như vậy, trong các năm thực hiện khấu hao nhanh, có năm doanh nghiệp phát sinh lỗ thì doanh nghiệp không được trích khấu hao nhanh đối với năm phát sinh lỗ đó mà thực hiện trích khấu hao theo đường thẳng theo khung thời gian trích khấu hao các loại tài sản cố định nếu tại phụ lục 1 (ban hành kèm theo Thông tư 45/2013/TT-BTC). Các năm tiếp theo nếu doanh nghiệp hoạt động kinh doanh có hiệu quả và đảm bảo kinh doanh có lãi theo quy định tại tiết a, khoản 2, điều 13, Thông tư 45/2013/TT-BTC thì doanh nghiệp tiếp tục thực hiện trích khấu hao nhanh theo quy định.”
Tại khoản 4, điều 13, Thông tư 45/2013/TT-BTC quy định:
4. Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý phải được thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ. Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ sự thay đổi về cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp. Mỗi tài sản cố định chỉ được phép thay đổi một lần phương pháp trích khấu hao trong quá trình sử dụng và phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp
Tại tiết c, khoản 3, Điều 10, Thông tư 45/2013/TT-BTC quy định:
c) Doanh nghiệp chỉ được thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ một lần đối với một tài sản. Việc kéo dài thời gian trích khấu hao của TSCĐ bảo đảm không vượt quá tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ và không làm thay đổi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ lãi thành lỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định thay đổi. Trường hợp doanh nghiệp thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ không đúng quy định thì Bộ Tài chính, cơ quan thuế trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo đúng quy định.
Vậy chúng tôi rất mong Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc hướng dẫn để chúng tôi hiểu rõ về thời gian khấu hao tài sản cố định để chúng tôi thực hiện đúng các chính sách pháp luật hiện hành về thuế:
1. Công ty thực hiện Khấu hao nhanh theo phương pháp khấu hao đường thẳng có phải là thay đổi THỜI GIAN trích khấu hao TSCĐ hay là thay đổi PHƯƠNG PHÁP trích khấu hao TSCĐ không?
Ví dụ năm 2016, tài sản là máy móc thiết bị sản xuất chúng tôi đăng ký phương pháp khấu hao đường thẳng thời gian khấu hao là 5 năm. Năm 2016, 2017 doanh nghiệp hoạt động kinh doanh có lãi nên đăng ký khấu hao nhanh theo mức khấu hao thời gian là 2.5 năm; sang năm 2018 theo báo cáo kết quả kinh doanh bị lỗ thì chúng tôi thực hiện trích khấu hao theo mức khấu hao thường theo thời gian là 5 năm.
2. Theo kế hoạch trong năm tài chính thì kết quả kinh doanh là LÃI nên chúng tôi đã trích khấu hao nhanh và tính chi phí khấu hao TSCĐ 2 lần mức khấu hao thường rồi nhưng đến cuối năm tài chính thì báo cáo kết quả kinh doanh thực tế lại LỖ. Mà thời điểm cuối năm tài chính công ty không thể sửa lại chi phí khấu hao nhanh đã trích trong năm về khấu hao thường theo phương pháp khấu hao đường thẳng được. Vậy cuối năm tài chính về mặt kế toán, Báo cáo tài chính chúng tôi vẫn trích khấu hao nhanh nhưng trên báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của tờ khai quyết toán thuế TNDN chúng tôi sẽ điều chỉnh giảm 1 lần chi phí đã tính khấu hao nhanh trong năm.
Chúng tôi có được làm như vậy không? Nếu được thì số tiền khấu hao TSCĐ điều chỉnh giảm đó phải thể hiện tại Mã chỉ tiêu nào trên tờ khai quyết toán thuế TNDN?
Công ty TNHH Jahwa Vina
Địa chỉ: Lô CN 10 KCN Khai Quang,
P. Khai Quang, TP. Vĩnh Yên, tỉnh Vĩnh Phúc
Trả lời của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc:
Căn cứ Khoản 2, Điều 13 Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ
“Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư này, thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá 2 lần) không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ.”
Căn cứ Khoản 3 và Khoản 4 Điều 13 Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ
“3. Doanh nghiệp tự quyết định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư này và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu thực hiện.
4. Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý phải được thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ. Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ sự thay đổi về cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp. Mỗi tài sản cố định chỉ được phép thay đổi một lần phương pháp trích khấu hao trong quá trình sử dụng và phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”
Căn cứ Điểm d, Khoản 2.2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 quy định về các khoản chi không được trừ khi xác định TNCT:
“d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng...). Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).
Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ đối với một số tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.”
Căn cứ vào các quy định trên, doanh nghiệp tự xác định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư 45/2013/TT-BTC và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu thực hiện. Công ty thực hiện trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng thì khi đăng ký trích khấu hao nhanh là thay đổi thời gian trích khấu hao, không phải là thay đổi phương pháp trích khấu hao TSCĐ. Khi doanh nghiệp xác định trích khấu hao nhanh cho TSCĐ sử dụng thì doanh nghiệp phải thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ và phải đảm bảo mức trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi, trường hợp năm tài chính doanh nghiệp trích khấu hao nhanh phát sinh lỗ, doanh nghiệp chỉ được xác định chi phí khấu hao được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong năm phát sinh lỗ bằng chi phí khấu hao tính theo phương pháp đường thẳng, phần trích khấu hao nhanh doanh nghiệp phải điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế trong năm trên chỉ tiêu B4 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN của doanh nghiệp.
Trường hợp doanh nghiệp có thay đổi phương pháp trích khấu hao thì mỗi tài sản cố định chỉ được phép thay đổi một lần phương pháp trích khấu hao trong quá trình sử dụng và phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc trả lời để Công ty TNHH Jahwa Vina được biết và thực hiện./.
Xem thêm: Khóa học Tư duy toàn diện về Kế toán, BCTC và Thuế TNDN chuyên sâu để nâng cấp bản thân phù hợp với yêu cầu câu việc. Link chi tiết Khóa học tham khảo tại đây.
