Thuế GTGT Đầu Vào Với Hàng Nhập Khẩu Phi Mậu Dịch

Hàng nhập khẩu phi mậu dịch là hàng hóa không nhằm mục đích thương mại, bao gồm: quà biếu, quà tặng từ tổ chức, cá nhân ở nước ngoài gửi cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam, cùng các trường hợp nhập khẩu phi mậu dịch khác theo quy định.

1. Khái quát quy định theo từng giai đoạn
Giai đoạn trước ngày 01/01/2015: Tại thời điểm này, theo Điều 14 và Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC, để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp phải đáp ứng đủ ba điều kiện:
- Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
- Có hóa đơn GTGT hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên.

Do chưa có hướng dẫn rõ về trường hợp hàng nhập khẩu phi mậu dịch, nhiều trường hợp không được cơ quan thuế chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đầu vào do thiếu chứng từ thanh toán cho phía nước ngoài (điều kiện 3).

Ngoài ra, theo Công văn số 3217/TCT-KK ngày 14/08/2014 của Tổng cục Thuế, nếu hàng hóa nhập khẩu không phát sinh nghĩa vụ thanh toán, không có hợp đồng hay chứng từ liên quan đến khoản tiền mua hàng thì không đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Giai đoạn từ ngày 01/01/2015 trở đi: Từ ngày 01/01/2015, quy định tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC (sửa đổi Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC) đã nới lỏng điều kiện về thanh toán không dùng tiền mặt: “... trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài” được miễn điều kiện về thanh toán không dùng tiền mặt, kể cả khi giá trị hàng hóa trên 20 triệu đồng.

2. Hồ sơ cần có để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa theo hình thức phi mậu dịch là quà biếu, quà tặng từ tổ chức, cá nhân ở nước ngoài có thể kê khai và khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu:
- Hàng hóa dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (theo Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC, được sửa đổi bởi Thông tư 26/2015/TT-BTC);
- Có tờ khai hải quan nhập khẩu phi mậu dịch theo quy định;
- Có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu đứng tên, mã số thuế của doanh nghiệp.

Tóm lại, từ năm 2015 trở đi, doanh nghiệp không còn bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khi nhập khẩu hàng hóa phi mậu dịch là quà biếu, quà tặng. Tuy nhiên, vẫn cần chuẩn bị đầy đủ tờ khai hải quan và chứng từ nộp thuế GTGT để đảm bảo điều kiện khấu trừ theo quy định. Công văn số 97742/CT-TTHT ngày 10 tháng 11 năm 2020 của Cục thuế Tp. Hà Nội và Công văn số 9251/CTTPHCM-TTHT ngày 01 tháng 12 năm 2021 của cục thuế Tp. HCM về hướng dẫn về việc khấu trừ VAT đầu vào của hàng phi mậu dịch này.